您现在的位置：注会《审计》重要知识点：审计抽样在控制测试中的应用（四）
审计抽样在控制测试中的应用
（一）计算偏差率
将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率。样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率，但注册会计师还必须考虑抽样风险。
（二）考虑抽样风险
1.使用统计抽样方法
（1）使用统计公式评价样本结果。
总体偏差率上限=风险系数(R)/样本量(n)
在统计抽样中，评价的标准是比较总体偏差率上限与可容忍偏差率的关系，如图所示。
【能量小贴士】控制测试的目的是为了获取某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持(或不支持)计划的重大错报风险评估水平。根据总体偏差率上限小于可容忍偏差率，注册会计师可以形成以下判断，包括：
(1)所测试的该项控制运行是有效的；
(2)针对风险评估程序结论所设计的进一步审计程序是恰当的，无需修改审计计划。
【能量小贴士】控制测试的目的是为了获取某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持(或不支持)计划的重大错报风险评估水平。根据根据总体偏差率上限大于可容忍偏差率，注册会计师可以形成以下判断，包括：
(1)所测试的该项控制运行是无效的；
(2)注册会计师可能扩大样本规模，测试替代控制或修改相关实质性程序，需要修改审计计划。
2.使用非统计抽样方法
在非统计抽样中，样本偏差率等于样本中发现的偏差数量除以样本规模，即“总体偏差率的最佳点估计”。
在非统计抽样中，评价的标准是比较估计的总体偏差率(即样本偏差率)与可容忍偏差率，如图所示。
（三）考虑偏差的性质和原因
(1)除了关注偏差率和抽样风险之外，注册会计师还应当调查识别出的所有偏差的性质和原因，并评价其对审计程序的目的和审计的其他方面可能产生的影响。无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评估和定量评估一样重要。即使样本的评价结果在可接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有控制偏差进行定性分析。
(2)如果注册会计师发现许多偏差具有相同的特征，如交易类型、地点、生产线或时期等，则应考虑该特征是不是引起偏差的原因，是否存在其他尚未发现的具有相同特征的偏差。此时，注册会计师应将具有该共同特征的全部项目划分为一层，并对层中的所有项目实施审计程序，以发现潜在的系统偏差。
(3)一般情况下，如果在样本中发现了控制偏差，注册会计师有两种处理办法：一是扩大样本规模，以进一步收集证据。二是认为控制没有有效运行，样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序。
(4)分析偏差的性质和原因时，注册会计师还要考虑已识别的偏差对财务报表的直接影响。控制偏差虽然增加了金额错报的风险，但并不一定导致财务报表中的金额错报。如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要。
（四）得出总体结论
在计算偏差率，考虑抽样风险，分析偏差的性质和原因之后，注册会计师需要运用职业判断得出总体结论。如果样本结果及其他相关审计证据支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平，注册会计师可能不需要修改计划的实质性程序。
如果样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，注册会计师通常有两种选择：
(1)进一步测试其他控制(如补偿性控制)，以支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平；
(2)提高重大错报风险评估水平，并相应修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围。
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