2014年初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义（二十三）

第二步骤：持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损：

1.被投资单位当期实现净利润：

借：长期股权投资——损益调整（净利润×持股比例）

　贷：投资收益（净利润×持股比例）

2.被投资单位发生净亏损：

借：投资收益（净亏损×持股比例）

　贷：长期股权投资——损益调整（净亏损×持股比例）

【提示】以长期股权投资科目的账面价值减记至零为限。

超过部分进行备查登记。

【例题·单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面价值为（　　）万元。（2011年）

A.1590　　　　　B.1598　　　　　　　C.1608　　　　　　　D.1698

【答案】D

【解析】1608+300×30%=1698（万元）。

购入时：

借：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　　1608

　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　1608

由于长期股权投资初始投资成本大于投资时被投资单位所有者权益公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值。

被投资单位实现净利润：

借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　90

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

长期股权投资账面价值=1608+90=1698（万元）。

【易错易混试题·单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定2011年乙公司亏损6000万元，假定不考虑其他因素，甲公司2011年应确认的投资收益为（　　）万元。（2011年）

A.借方1590　　　B.借方1598　　　　 C.借方1608　　　　　D.借方1698

【答案】D

【解析】2010年末长期股权投资账面价值=1608+90=1698（万元）。

2011年发生亏损6000×30%=1800万元，大于该项长期股权投资的账面价值，应当以该项长期股权投资的账面价值为限确认投资损失。

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1698

　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　1698

第三步骤：被投资方宣告发放现金股利：

借：应收股利（根据持股比例计算）

　贷：长期股权投资——损益调整

收到该股利：